Ricordiamo come si applica il trattamento fiscale relativo agli omaggi aziendali.
Innanzitutto per i beni che non costituiscono oggetto dell’attività propria dell’azienda non è possibile detrarre l’Iva sugli acquisti, salvo che il loro costo unitario non sia superiore a 50 euro, poichè sono qualificati come spese di rappresentanza.
E’ inoltre prevista l’indetraibilità dell’Iva assolta sugli acquisti di alimenti e bevande, salvo che siano effettuati nell’ambito dell’attività propria dell’impresa (somministrazioni in mense, mediante distributori autmatici nei locali dell’impresa).
Questa limitazione non si applica per gli acquisti di alimenti e bevande di valore unitario non superiore a 5o euro destinati a essere ceduti a titolo gratuito per i quali è prevista la detraibilità dell’imposta.
BENI NON RIENTRANTI NELL’ATTIVITA’ PROPRIA
| Cedenti | Destinatari | Iva | Deducibilità del costo | |||
| acquisto | Cessione | Irpef/Ires | Irap | |||
| Imprese | Clienti e/o fornitori | Costo unitario non superiore a 50 euro | Iva detraibile (anche alimenti e bevande) | Operazione esclusa da Iva | Intero importo nel limite di 50 euro Spese per omaggio interamente deducibili |
Deducibilità per soggetti con metodo di bilancio Indeducibilità per soggetti con metodo fiscale |
| Costo unitario superiore a 50 euro | Iva indetraibile | Deducibile nel periodo di sostenimento se rispondente ai criteri di inerenza (costo superiore a 50 euro Spese di rappresentanza |
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| Dipendenti | Iva detraibile | Intero importo nell’esercizio Spesa per prestazioni di lavoro |
Indeducibilità (2) | |||
| Lavoratori autonomi | Clienti e/o fornitori | Costo unitario non superiore a 50 euro | Iva detraibile (anche alimenti e bevande) | Operazione esclusa da Iva (3) | 1% dei compensi percepiti nel periodo di imposta Spese di rappresentanza |
1% dei compensi percepiti nel periodo di imposta (1) |
| Costo unitario superiore a 50 euro | Iva indetraibile | Operazione esclusa da Iva | ||||
| Dipendenti | Intero importo nell’esercizio Spese per prestazioni di lavoro |
Indeducibilità | ||||
Note
1. I costi e gli altri componenti si assumono come rilevanti ai fini della dichiarazione dei redditi, esclusi i costi per il personale e gli interessi passivi.
2. Indipendentemente dalla contabilizzazione in voci diverse dalla B.9 del conto economico.
3. L’art. 2, c.1, n.4 1 parte Dpr 633/72 relativa alle concessioni “senza corrispettivo” (omaggi), non si applica agli esercenti arti e professioni in quanto fa riferimento ai beni oggetto “dell’attività propria dell’impresa”; conseguentemente non può che riferirsi esclusivamente ai soggetti di cui all”art. 4 del Dpr 633/72, ovvero soggetti che esercitano attività d’impresa e non anche con riferimento agli artisti e professionisti soggetti passivi Iva. La circolare 30.4.1980, n. 20, prot. 270516 ha chiarito che “le cessioni gratuite di beni poste in essere da artisti e professionisti sono invece da considerare fuori del campo di applicazione del tributo , non esistendo disposizioni – analogamente a quanto previsto per le cessioni gratuite effettuate nell’esercizio di impresa che prevedono l’imponibilità”.
BENI RIENTRANTI NELL’ATTIVITA’ PROPRIA
| Destinatario dell’omaggio | Iva | Deducibilità del costo | ||
| Acquisto | Cessione | Irpef/Ires | Irap | |
| Clienti e/o fornitori | Iva detraibile (1) |
Operazione imponibile Iva Obbligo di fattura autofattura |
Intero importo nell’esercizio Spese per omaggi interamente deducibili (2) |
Deducibilità per soggetti con metodo di bilancio Indeducibilità per soggetti con metodo fiscale |
| Dipendenti | Intero importo nell’esercizio Spese per prestazioni di lavoro |
Indeducibilità | ||